《會計刺客》涉及的會計知識、帳務處理、涉稅規範和審計程序

我覺得我可以在評論裡聊會計，這個不算劇透。看過片子的觀眾都知道，會計的內容在本片中佔據微不足道的部份，根本不是故事主線，不傷及電影本身的娛樂性。

1. 常識性錯誤

首先，字幕組對amortization這個詞的翻譯有問題。Amortization中文會計術語翻譯為「攤銷」。

企業獲得無形資產且入帳之後，該資產將在未來一定期間內作為企業經營並獲利的基礎。比如，技術作為企業的無形資產之一，令企業生產的產品在市場上獲得競爭力，作為產品能夠在市場上銷售的基礎。

無形資產的價值並非恆定，隨著時間的推移，每一個會計期間無形資產的價值都會有所減損，直至減損為零，這種減損叫做「攤銷」。類似地，固定資產在每一個會計期間價值的減損叫做「折舊」（depreciation）。

折舊和攤銷在每個會計期間形成費用，作為企業計算利潤的變量之一；這個概念體現了會計處理上「費用和收入期間相對應」原則，因為資產價值減損為零以前，每個期間都會持續為企業經營並獲利提供基礎，所以資產的總額不能在單個期間全額計提費用，而應該在每一個產生收入的期間分開計提。

然後我們來看一看片中說的利潤是怎麼算的。按照中國的企業會計準則，「稅後利潤」（profit）是用營業收入扣減營業成本、稅金及附加、資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益、三項期間費用，加減營業外收入和支出，最後扣減所得稅費用計算得來的。

（特別提醒已經從業若干年的財務工作者：「營業稅金及附加」這個科目已經成為歷史，營改增之後營業稅沒有了，中國財政部會計司順水推舟把名稱改為「稅金及附加」：原文連結）

如果省略稅金及附加、財務費用、資產減值損失、公允價值變動損益、投資收益、營業外收支和所得稅費用的影響，利潤的計算只包括營業收入、營業成本、管理費用和銷售費用，此時計算出來的利潤叫做息稅前利潤（earnings before interest and tax, abbr. EBIT）。息稅前利潤的金額反映了不摻雜籌資活動效益的企業經營能力，是中國財務分析從業者經常使用的評價企業經營狀況的指標。

營業成本、管理費用和銷售費用往往有固定資產折舊和無形資產攤銷的貢獻。如果省略折舊和攤銷的影響，計算出來的利潤叫做息稅折舊攤銷前利潤（earnings before interest, tax, depreciation and amortization, abbr. EBITDA）。這個指標經常出現在北美企業的財務報告上，中國倒是很少見。

Ben Affleck飾演的會計師分析：9年前，Living Robotics公司的收入增加，稅折舊前利潤（抱歉，我從來沒聽說過「稅折舊前利潤」這個概念，不知道編劇怎麼想的）降低，原因是企業捏造了一份生產線採購合同。

本文開頭部份的介紹已經指出，固定資產（生產線等等）在每個會計期間影響利潤金額的渠道之一是折舊。所以把片中會計師的分析翻譯成另一種表述就是：

「虛構的固定資產折舊金額導致不考慮固定資產折舊的利潤金額（EBITDA）的虛低」。這是一個連小學生都能看出有問題的邏輯。

2. 美國稅法和中國《個人所得稅法》在個人從事商業活動方面規定的異同

片中會計師和夫婦倆討論報稅（tax return）的問題也是本片財務知識的一個重點。在美國工作過的人都知道，納稅人每年4月15日之前都要對上一年的個人收入支出情況進行填報並寄送國稅局（Internal Revenue Service, abbr. IRS）和州稅局，因為美國的稅收部門每年根據整體情況對稅款先進行預征，然後根據納稅人報上來的稅表計算實際應納稅額，差額部份以支票或銀行轉帳的形式退還給納稅人。

2011年我在美國學校領了半年多的工資，然後我就去法國了。2012年初的時候，我接到美國學校的郵件叫我報稅，然後美國人把稅表直接寄到了法國。當時我儘管對美國稅法一竅不通，但是自己填了2年稅表之後，怎樣能把退稅金額算得高一點我心裡還是有數的。於是我火速填好了稅表，發國際信函寄給了IRS和州稅局。沒過多久，印第安納州政府給遠在法國的我寄了一張支票，金額就是我填的州稅應退金額；聯邦政府一直沒理我，不知是覺得我算的有問題，還是自己找個理由把我的錢瞇了。關於此事我有2點感想：全世界各國政府的稅務局都是執行力很強的機構，遠在天涯海角也要把稅表寄給我；我對印第安納州政府一直存有好感。

扯遠了。很多美國納稅人嫌報稅麻煩，就出錢找會計師幫他們填稅表，影片中就是這種情況。片中的女主人說她自己在家做項鍊並且出售，會計師一聽，這不就是個體工商戶麼，這個能扣稅。美國稅法對此有明確規定：

To qualify to deduct expenses for business use of your home, you must use part of your home:

- Exclusively and regularly as your principal place of business;

- Exclusively and regularly as a place where you meet or deal with patients, clients, or customers in the normal course of your trade or business;

- In the case of a separate structure which is not attached to your home, in connection with your trade or business;

- On a regular basis for certain storage use;

- For rental use; or

- As a daycare facility.

Figuring the Deduction

Electing to use the simplified method. The simplified method is an alternative to the calculation, allocation, and substantiation of actual expenses. In most cases, you will figure your deduction by multiplying $5, the prescribed rate, by the area of your home used for a qualified business use. The area you use to figure your deduction is limited to 300 square feet.

Simplified Amount

To figure your deduction for the business use of a home using the simplified method, you will need to know the following information for each qualified business use of the home.

- The allowable area of your home used in conducting the business. If you did not conduct the business for the entire year in the home or the area changed during the year, you will need to know the allowable area you used and the number of days you conducted the business for each month.

- The gross income from the business use of your home.

- The amount of the business expenses that are not related to the use of your home.

- If the qualified business use is for a daycare facility that uses space in your home on a regular (but not exclusive) basis, you will also need to know the percentage of time that part of your home is used for daycare.

To figure the amount you can deduct for qualified business use of your home using the simplified method, follow these 3 steps.

1. Multiply the allowable area by $5 (or less than $5 if the qualified business use is for a daycare that uses space in your home on a regular, but not exclusive, basis).

2. Subtract the expenses from the business that are not related to the use of the home from the gross income related to the business use of the home. If these expenses are greater than the gross income from the business use of the home, then you cannot take a deduction for this business use of the home.

3. Take the smaller of the amounts from (1) and (2). This is the amount you can deduct for this qualified business use of your home using the simplified method.

簡單翻譯成中文就是：如果你在自己家裡做生意，你家裡專門用來從事你的生意的那部份區域的開銷可以扣減你的應納稅所得額；如果你不核算這部份區域的實際開銷，你可以選擇簡易辦法——用這部份區域的平方英尺數乘以5美元算出扣減金額，但有2個前提，一是這個區域的面積不能超過300平方英尺，二是這個金額不能超過你的生意的總收入減去和生意無關的開銷所得到的金額，如果超過，超過部份不能扣減。

片中會計師讓夫婦倆把家裡起居室的面積報到300平方英尺，就是利用了稅法上300平方英尺的限額。

完整內容請查閱IRS網站：原文連結

片中會計師還建議夫婦倆把家裡的卡車報成做生意用的卡車，也是為了增加扣減項，和上面提到的扣減思路差不多，我就不細說了，具體內容都在IRS網站上。

中國《個人所得稅法》把個人從事商業活動行為定義為「個體工商戶」。中國稅法在規定個體工商戶納稅義務時，立法的思路是先比照企業所得稅的規定，然後根據個人納稅的特點對個體工商戶的納稅義務進行修訂。

中國稅法具體的納稅條款、應納稅額計算方式和美國稅法不盡相同，但思路都差不多，無非就是能全額扣的就全額扣，不能全額扣的就由稅法給你規定可扣除的比例。唯一的區別是，美國稅法在你算不出實際扣除額的情況下，給了你平方英尺數乘以5美元的簡易算法；中國稅法就比較冷酷了，你算不出來實際扣除額？那你就別扣除了，全都交稅吧。

但是，如果你要遵循上述個體工商戶的要求，前提是你首先是一個個體工商戶。想要成為個體工商戶，你需要按照《個體工商戶條例》的要求去工商行政管理部門登記：原文連結

假如你沒去登記，你能自己做生意嗎？《條例》沒說。按照會計上「實質重於形式」的原則，你即便沒登記，你自己做生意掙了錢也要按照《個人所得稅法》所要求的那樣，屬於「取得應稅所得，沒有扣繳義務人」的個體工商戶的情況，應當去實際經營所在地的地方稅務局自行申報納稅。

嗯，我知道你從來不申報。不申報不就不交稅了嗎，全都自己瞇了，嘻嘻。不申報倒也無所謂，除非金額特別巨大，否則稅務局可能沒興趣為了你這幾萬幾十萬的灰色收入大動干戈。

3. 會計師事務所的關聯方

片中ZZZ Accounting是專門從事洗錢服務的實體，這個實體服務的客戶的合夥人恰好和實體的執行事務合夥人是同一個人。

編劇好不容易塑造了一個會計天才的形象，居然就這麼忍心讓他犯低級錯誤？任何一個會計從業人員都知道財務服務獨立性的問題，報稅不需要獨立性我可以理解，那麼審計怎麼辦？片中會計師這種水平的財務從業人員都應該秉承「君子不立危牆之下」的原則，給關聯方做服務都應該慎之又慎，更何況他這種希望能掩人耳目的人，註冊假企業居然都不換名字，這叫什麼會計天才啊？我真是服了。

4. 固定資產、企業權益投資、關聯方的帳務處理、涉稅規範和審計程序

說到了關聯方，就到了本文的重頭戲了。片中Living Robotics公司財務報告造假的方式主要有2種：虛構生產線的購置，虛構對子公司的投資。

如果Living Robotics這種帳務出現在中國，單憑利潤上升和對子公司投資的上升這兩件事不能直接斷定企業財務報告造假，因為這兩個科目之間沒有直接的勾稽關係——當然，審計人員出於疑神疑鬼的職業病，可以懷疑有造假，但光懷疑還不行，你得有審計證據。

所以中國的審計人員看到這種帳務，首先問出的問題可能不會像片中這樣的「錢從哪兒來」，而是先從被投資方的真實性入手做審計，這樣效率可能會高一些。可能是中美審計準則的區別，也可能是我和編劇的腦迴路的區別。

那麼我們來按照中國的《企業會計準則》、相關稅法和《審計準則》，看一看按照固定資產、企業權益投資和關聯方這3項不同業務梳理的財務從業人員應當注意的帳務處理、涉稅規範和審計程序。

預警：接下來的內容冗長枯燥，非相關人士讀起來很無聊。

固定資產（生產線的購置）

帳務處理：分為初始計量、後續計量和處置3部份。

初始計量方面，企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

如果企業購買固定資產採用分期付款方式，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件實質上具有融資性質，購入資產的成本應以各期付款額的現值之和確定。各期實際支付的價款之和與購買價款的現值之間的差額，符合「借款費用」中規定的資本化條件的，應當計入固定資產成本，其餘部份應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

如果是企業融資租入的固定資產，應當在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入帳價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入帳價值，其差額作為未確認融資費用。初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬於租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、佣金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。

像Living Robotics這種生產線購置屬於大額固定資產購置，往往會採用分期或者融資的方式，審計的時候也應當重點查看這裡，以及後期折舊金額計提是否準確。

後續計量方面，企業應對所有的固定資產計提折舊。已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入帳的土地除外。

固定資產發生可資本化的後續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的帳面價值轉入在建工程，並停止計提折舊。

企業發生的一些固定資產後續支出可能涉及到替換原因定資產的某組成部份，當發生的後續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部份的帳面價值扣除。

在固定資產發生的後續支出完工並達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，並按重新確定的使用壽命、預計淨殘值和折舊方法計提折舊。

企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部份，可以計入固定資產成本。不符合固定資產確認條件的應當費用化，計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。

如果企業將固定資產劃分為持有待售，那麼應當調整該項固定資產的預計淨殘值，使該項固定資產的預計淨殘值能夠反映其公允價值減去處置費用後的金額。原帳面價值高於調整後預計淨殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

持有待售的固定資產不計提折舊，按照帳面價值與公允價值減去處置費用後的淨額孰低進行計量。

資產的主要特徵之一就是能夠為企業帶來經濟利益的流入，如果資產帶來的經濟利益低於其帳面價值，那麼該資產不能以原帳面價值予以確認，應當計提減值準備。

如果固定資產發生減值跡象，應當在資產負債表日進行減值測試，估計資產的可收回金額。資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用後的淨額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

處置費用的內容包括：與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費；為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用。財務費用和所得稅費用不包括在內 。

企業管理層應當將資產未來現金流量的預計建立在經企業管理層批准的最近財務預算或者預測數據之上。預計資產未來現金流量的內容包括：資產持續使用過程中預計產生的現金流入；為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出；資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的淨現金流量。

企業在確定折現率時，應當首先以該資產的市場利率為依據，如果該資產的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計。

資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。以前期間計提的資產減值準備，在資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等時，才可予以轉出。

涉稅規範：對於生產線設備來說，主要是企業所得稅的規範。

企業所得稅方面，如果企業生產過程中購置並實際使用符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結轉抵免。

如果企業融資租入固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

對生物藥品製造業，專用設備製造業，鐵路、船舶、航空太空和其他運輸設備製造業，電腦、通信和其他電子設備製造業，儀器儀表製造業，資訊傳輸、件和資訊技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日後新購進的固定資產，可縮短折舊年限或採取加速折舊的方法；對所有行業企業2014年1月1日後新購進的專門用於研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

Living Robotics的固定資產和研發設備滿足上述條件。

如果企業對固定資產發生大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；修理後固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅對資產減值損失的稅前扣除規定比較寬容，一般都可以扣除。營改增後增值稅規範一般要求損失部份的進項稅額不予抵扣，應當轉出。

審計程序：固定資產減值的帳務處理具備審計價值，但相關實質性程序都比較流程化。

固定資產減值準備的審計實質性程序包括：獲取或編製固定資產減值準備明細表，覆核加計是否正確，並與總帳數和明細帳合計數核對是否相符；檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確；檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據是否充分，會計處理是否正確；計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，並與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況；檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確；檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況。

權益投資（對子公司的投資）

權益投資屬於複雜業務，內容比較繁瑣，一般只有大型企業才會涉及。請注意，權益投資和一般的企業買一點其他企業的股權不同，此處能稱得上權益投資的往往都能對被投資企業產生控制。因此，「控制」是界定某項投資的被投資企業是否應當併入投資企業的合併財務報表的首要概念。

控制，是指投資方擁有對被投資方的權力，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，並且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

在判斷控制時，投資方應首先考慮被投資方設立的目的及其設計，以識別相關活動、如何對相關活動進行決策、哪一方擁有現時能力主導這些活動、哪一方從這些活動中獲得回報。

相關活動是指對被投資方的回報產生重大影響的活動。經營和財務活動通常對被投資方回報產生重大影響。具體地說，相關活動可能包括但不限於下述活動：商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處置、研究與開發活動、確定資本結構和獲取融資。

就相關活動作出決策的例子有：就被投資方的經營、融資等活動作出決策，包括編製預算；任命被投資方的關鍵管理人員或服務提供商，並決定其報酬，以及終止其作為服務提供商的業務關係或者將其予以辭退；變更戰略方向，包括收購和處置子公司；主要資本性資產的購買和處置；委任董事及其他關鍵管理人員和確定其酬勞；批准年度計劃和預算以及股利政策，等等。

賦予投資方對被投資方權力的權利（注意分清權力和權利的區別）主要有：表決權或潛在表決權；委派或罷免有能力主導被投資方相關活動的該被投資方關鍵管理人員或其他主體的權利；決定被投資方進行某項交易或否決某項交易的權利；由管理合同授予的決策權利，等等。

當評價權力是否來自於表決權時，該投資方所擁有的表決權必須是實質性權利，且使該投資方具有主導該被投資方相關活動的現時能力（通常通過決定財務和經營政策實現）。

在評價投資方是否控制被投資方時，投資方需確定其是否通過參與被投資方而享有可變回報。可變回報是不固定的並可能隨著被投資方業績而變化的回報，其可以僅是正回報，僅是負回報，或者同時包括正回報和負回報。投資方在評價其享有被投資方的回報是否可變以及可變的程度時，需基於合同安排的實質，而不是法律形式。

投資方必須不僅擁有對被投資方的權力和因涉入被投資者而承擔或有權獲得可變回報，而且要有能力使用權力來影響因涉入被投資者而獲得的投資方的回報。

如果經過上述判斷，投資方對被投資方具有控制權，並且被投資方構成業務，那麼被投資方應當併入投資方的合併財務報表。

業務是指企業內部某些生產經營活動或資產負債的組合，該組合具有投入、加工處理和產出能力，能夠獨立計算其成本費用或所產生的收入，但一般不構成一個企業、不具有獨立的法人資格，如企業的分公司、獨立的生產車間、不具有獨立法人資格的分部。

有關資產、負債的組合要形成一項業務，通常應具備以下要素：投入，指原材料、人工、必要的生產技術等無形資產以及構成生產能力的機器設備等其他長期資產的投入；加工處理過程，指具有一定的管理能力、運營過程，能夠組織投入形成產出；產出，如生產出產成品，或是通過為其他部門提供服務來降低企業整體的運行成本等其他帶來經濟利益的方式。

帳務處理：

企業合併分為同一控制下和非同一控制下。同一控制下的企業合併，是指參與合併的企業在合併前後均受同一方或相同的多方最終控制且該控制並非暫時性的。非同一控制下的企業合併，是指參與合併各方在合併前後不受同一方或相同的多方最終控制的合併交易，即同一控制下企業合併以外的其他企業合併。

如果是同一控制下企業合併，合併方在合併中確認取得的被合併方的資產、負債僅限於被合併方帳面上原已確認的資產和負債，合併中不產生新的資產和負債。合併方在合併中取得的被合併方各項資產、負債應維持其在被合併方的原帳面價值不變。合併方在合併中取得的淨資產的入帳價值與為進行企業合併支付的對價帳面價值之間的差額，應當調整所有者權益相關項目，不計入企業合併當期損益。

同一控制下企業合併的基本處理原則是視同合併後形成的報告主體在合併日及以前期間一直存在，在合併資產負債表中，對於被合併方在企業合併前實現的留存收益（盈餘公積和未分配利潤之和）中歸屬於合併方的部份，自合併方的資本公積轉入留存收益。

如果是非同一控制下企業合併，要按次序確定購買方、購買日和企業合併成本。企業合併成本包括購買方為進行企業合併支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值。隨後，合併方視合併方式的不同，應分別在合併財務報表（控股合併）或個別財務報表（吸收合併）中確認合併中取得的各項可辨認資產和負債。

企業合併成本大於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額，應確認為商譽。企業合併成本小於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額，應計入合併當期損益。

以上所說的投資方對被投資方實施控制、重大影響的權益性投資，應當計入投資方個別財務報表的長期股權投資科目。

如果形成同一控制下控股合併，應當在合併日按取得的被合併方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。在企業合併中，合併方發生的審計、法律服務、評估諮詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益（管理費用）。

如果形成非同一控制下控股合併，購買方應當按照確定的企業合併成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合併成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。

長期股權投資的核算方法有2種：成本法和權益法。投資方持有的對子公司投資應當採用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合併財務報表的除外；對合營企業和聯營企業投資應當採用權益法核算。

如果影片中Living Robotics的資金轉移屬於對子公司的投資，那麼應當屬於成本法核算範疇。權益法的帳務處理比較複雜繁瑣，特殊事項比較多。

採用成本法核算的長期股權投資，在追加投資時，按照追加投資支付的成本的公允價值及發生的相關交易費用增加長期股權投資的帳面價值。被投資單位宣告分派現金股利或利潤的，投資方根據應享有的部份確認當期投資收益。企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤後，應當考慮長期股權投資是否減值。子公司將未分配利潤或盈餘公積直接轉增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現金股利或利潤的選擇權時，母公司並沒有獲得收取現金股利或者利潤的權力，上述交易通常屬於子公司自身權益結構的重分類，母公司不應確認相關的投資收益。

審計程序：

由於權益投資內容複雜繁瑣，因此往往是有關管理層舞弊的風險評估的重點部份。首先應當考慮母公司（集團）和子公司（組成部份）財務報表審計的問題。考慮該問題時應當確定集團中的重要組成部份。

重要組成部份，是指集團項目組識別出的具有下列特徵之一的組成部份：單個組成部份對集團具有財務重大性；由於單個組成部份的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

影片中接受Living Robotics投資的子公司的業務性質非常特殊，很可能存在導致投資方合併財務報表發生重大錯報的特別風險，應當被定義為集團的重要組成部份。

然後，如果為集團做審計的財務從業人員基於集團審計目的，計劃要求由組成部份註冊會計師執行組成部份財務資訊的相關工作時，集團項目組應當了解組成部份註冊會計師。組成部份註冊會計師，是指基於集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部份財務資訊執行相關工作的註冊會計師。基於集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部份財務資訊執行相關工作。在這種情況下，該成員也是組成部份註冊會計師。

如果組成部份註冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部份註冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部份財務資訊獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部份註冊會計師對組成部份財務資訊執行相關工作。

緊接著集團項目組應當確定集團財務報表整體重要性，適用於特定類別交易、帳戶餘額或披露的一個或多個重要性水平，明顯微小錯報的臨界值，以及組成部份重要性。審計上所說的「重要性」，指的是審計人員為財務報告不發生重大錯報風險做出合理保證所能容忍的最大錯報金額。因此，重要性水平低，意味著所能容忍的錯報金額低，審計要求比較嚴。這個邏輯可能和我們平時講話時所說的重要性高低是相反的，請注意理解。

風險評估後，集團項目組應針對評估的風險採取應對措施。首先項目組將擬執行工作分為重要組成部份和不重要組成部份。

重要組成部份的工作性質是具有財務重大性、可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。針對此類工作，項目組使用組成部份重要性對組成部份財務資訊實施審計；針對與可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險相關的一個或多個帳戶餘額、一類或多類交易或披露事項實施審計；針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

對於不重要的組成部份，項目組只需要在集團層面實施分析程序，該類程序不需要組成部份註冊會計師參與。

關聯方

如果財務從業人員發現諸如Living Robotics虛構生產線購置、虛構對子公司投資的業務，以及其他非常規業務，應當進一步懷疑生產線供應商、接受投資的子公司是否是本企業的關聯方，是否還有其他財務從業人員未發現的、企業管理層未進行適當披露的關聯方交易。一旦確認企業存在關聯方，那麼企業與關聯方之間的交易應當評估為具有特別風險的交易。

首先應當認定關聯方關係。關聯方關係認定的3個內容：存在控制或被控制關係，存在共同控制或被共同控制、施加重大影響或被施加重大影響，或者企業與特殊個體之間的關係。特殊個體主要指企業的主要投資者個人、關鍵管理人員和與其關係密切的家庭成員。

關聯方交易的類型一般包括：購買或銷售商品；購買或銷售除商品以外的其他資產；提供或接受勞務；擔保；提供資金（貸款或股權投資）；租賃；代理；研究與開發項目的轉移；許可協議；代表企業或由企業代表另一方進行債務結算；關鍵管理人員薪酬。影片中Living Robotics的疑似關聯方交易包括購買資產和提供資金。

帳務處理：

企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附註披露與該企業之間存在控制關係的母公司和子公司有關的資訊：母公司和所有子公司的名稱；母公司和子公司的業務性質、註冊地、註冊資本（或實收資本、股本）及其變化；母公司對該企業或者該企業對子公司的持股比例和表決權比例。

在披露母公司名稱時，如果母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露企業集團內對該企業享有最終控制權的企業（或主體）的名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。

企業與關聯方發生關聯方交易的，應當在附註中披露該關聯方關係的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少應當包括：交易的金額；未結算項目的金額、條款和條件（包括承諾），以及有關提供或取得擔保的資訊；未結算應收項目壞帳準備金額；定價政策。

關聯方交易的金額應當披露相關比較數據。

企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。「不公允」指的就是關聯方之間的交易。

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關係。關聯方關係的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。企業接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬於控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。

充分關注關聯方之間特殊交易的經濟實質，並做出充分的資訊披露。公司應充分關注控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實際控制人等向公司進行直接或間接捐贈行為（包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等）的經濟實質。如果交易的經濟實質表明屬於控股股東、控股股東控制的其他關聯方或上市公司實際控制人向上市公司資本投人性質的，公司應當按照企業會計準則中『實質重於形式』的原則，將該交易作為權益性交易，形成的利得計入所有者權益。

涉稅規範：

關聯方交易的涉稅規範主要是資金拆借、資本轉移相關費用的扣除。影片中Living Robotics不涉及和子公司的資金拆借，而是資產購進和股權投資。股權投資不涉及企業所得稅的處理。

如果Living Robotics與生產線供應商存在關聯方關係，財務從業人員應當確認該交易是否存在轉讓定價的行為。如果存在轉讓定價行為，應當按照公平成交價格計算收入和應納稅所得額。公平成交價格一般通過合理的交易成本、科比非關聯交易的利潤率進行確定。

審計工作要求註冊會計師具備職業懷疑態度，一旦發現企業存在未披露的關聯方及其交易，應當實施追加程序，進一步識別管理層未披露的、註冊會計師未發現的其他關聯方及其交易，如果牽涉資金拆借和轉讓定價等關聯方交易，應當按照企業所得稅法的相關規定重新確認允許稅前扣除的費用金額。

審計程序：

導致的重大錯報風險超出正常經營過程的重大交易，特別是臨近會計期末發生的、在作出「實質重於形式」判斷方面存在困難的重大交易，為被審計單位管理層舞弊提供了機會。

關聯方交易可能導致的重大錯報風險有：存在具有支配性影響的關聯方導致的重大錯報風險；管理層未能識別出或未向註冊會計師披露的關聯方關係或重大關聯方交易導致的重大錯報風險；管理層認定關聯方交易按照等同於公平交易中通行條款執行而可能存在的重大錯報風險；管理層未能按照適用的財務報告編製基礎的規定對特定關聯方交易進行恰當會計處理和披露導致的重大錯報風險。

企業利用關聯方舞弊的常見手段有：關聯方交易是真實的，但管理層有意不在財務報表中作出確認、計量和披露；利用第三方隱瞞關聯方交易；以顯失公允的交易條款與關聯方進行交易但未在財務報表中如實完整披露；與關聯方串通舞弊進行虛假交易。Living Robotics的交易顯失公允，並且存在串通舞弊的嫌疑。

關聯方交易的風險應對措施：

考慮可能顯示存在管理層未向註冊會計師披露的關聯方關係或交易，並執行相應的審計程序。為確定是否存在管理層和治理層未向註冊會計師披露的關聯方關係或關聯方交易，註冊會計師檢查在實施審計程序時獲取的銀行和律師詢證函回函、股東會和治理層會議紀要，以及其認為必要的其他記錄和文件。

如果識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向註冊會計師披露的關聯方關係或交易的安排或資訊，註冊會計師應當確定相關情況是否能夠證實關聯方關係或關聯方交易的存在。在確定時，如果認為必要並且可行，註冊會計師可以考慮實施的程序包括：調查重大或非常規交易的交易對方的背景資訊，如股權結構、經營範圍、法人代表和註冊地址；就交易對方是否與被審計單位存在不尋常的關係，詢問直接參與交易的基層員工；對存有疑慮的重要客戶或供應商進行實地觀察或詢問；向被審計單位的重要股東或關鍵管理人員進行詢證；檢查銀行對帳單和大額資金往來交易；利用專家的工作，如反舞弊專家。

由於關聯方之間彼此並不獨立，關聯方關係可能為管理層的串通舞弊、隱瞞或操縱行為提供更多的機會。因此，即使識別出可能表明存在管理層未向註冊會計師披露的關聯方關係或交易的安排或資訊，註冊會計師在實施追加的程序後，仍然有可能無法確定是否確實存在關聯方關係或關聯方交易。在這種情況下，註冊會計師可以將這一情況作為審計中的重大困難與治理層進行溝通，要求治理層提供進一步資訊。在與治理層溝通並獲取其提供的進一步資訊後，如果註冊會計師仍然無法確定是否存在管理層蓄意不向註冊會計師披露關聯方關係或重大關聯方交易，註冊會計師應當考慮這種情況對審計意見的影響。

識別出管理層以前未識別出或未向註冊會計師披露的關聯方關係或重大關聯方交易時註冊會計師的應對措施有：立即將相關資訊向項目組其他成員通報，有助於項目組成員確定這些資訊是否對已實施的風險評估程序的結果和由此得出的結論產生影響，包括是否需要重新評估重大錯報風險。在適用的財務報告編製基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便註冊會計師作出進一步評價，並詢問與關聯方關係及其交易相關的控製為何未能識別或披露該關聯方關係或交易。對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序。重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向註冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序。如果管理層不披露關聯方關係或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由於舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。註冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答覆以及管理層聲明的可靠性。

識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易：對於識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，註冊會計師應當：檢查相關合同或協議（如有）；獲取交易已經恰當授權和批准的審計證據。

如果管理層在財務報表中作出認定，聲明關聯方交易是按照等同於公平交易中通行的條款執行的，註冊會計師應當就該項認定獲取充分、適當的審計證據。被審計單位管理層只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯方交易是公平交易。註冊會計師應當檢查關聯方交易披露的充分性，同時就關聯方交易為公平交易的披露進行評價。如果無法獲取充分、適當的審計證據，合理確信管理層關於關聯方交易是公平交易的披露，註冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，註冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。

以上是和影片提及的會計內容有關的固定資產、權益投資、關聯方的帳務處理、涉稅規範和審計程序。願意逐字逐句看到這裡的都不是一般人。